从税收构成看我国税收超GDP增长

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[关键词]税务研讨  

    内容摘要:在通常情况下,一个国家税收的增长速度应该和GDP增长速度相吻合,但纵观我国税收的增长历程,我们能清楚地看见在国际上都罕见的税收增长趋势:我国的税收常年超出GDP增长,表现为税收增长率大幅度超出GDP增长率,经过仔细地了解和甄别,我们选择从统计数据的角度出发来研究我国税收超GDP增长的问题。从分析我国历年的税收构成开始,计算了我国各税种收入的弹性和对于总税收收入弹性的贡献率,从而找出致使税收高速增长的税种为国内增值税、营业税、海关对进口环节代征的国内消费税和增值税和企业所得税。同时通过实际征收的增值税与法定应该征收的增值税的数据比较分析,引入征管系数的概念,在一定程度上揭示了我国税收征管力度加强对税收超GDP增长造成的积极影响。从数据中,我们进一步得出了第二、三产业的发展,对外贸易的发展以及企业绩效水平的提高,同样也都是导致我国税收增长过快的原因。   关键词:税收超GDP增长,税收收入弹性,主要税种收入弹性   一、引言   中国税收超GDP增长问题并不是一个新出现的问题,它已经在我国存在了十几年。对于此问题,理论界早已经进行过激烈的讨论,归结起来主要有以下几个大的方面:GDP的统计口径和税收的统计口径不同导致的差异;第一产业增加值相对于二、三产业较低,拉低了整个GDP的增长率;中国第二第三产业近年来快速的发展导致流转税税收大幅增长;外贸进出口在统计经济增长中的作用和对税收统计的影响不同;征管力度的加强,即税收征管的力度不断强化导致税收征收率的上升;我国经济持续增长的拉动等等。   二、1994年至2006年我国税收收入增长与GDP增长的比较分析   根据已发布的2007年第一季度的全国税收收入增长情况来看,今年第一季度全国税收收入累计完成11284亿元,比上年同期增收2296亿元,增长25.5%。而国家统计局公布的我国第一季度GDP增长率为11.1%。按此趋势发展下去,可预见今年仍是一个税收超增长年。1994年分税制改革以来,我国税收收入增长呈现明显的特点,税收收入的持续高速增长,特别是持续以远高于同期GDP增长的速率增长。   GDP是指经济社会(一国或地区)在一定时期内(通常是一年)运用生产要素所生产的全部最终产品(物品和劳务)的市场价值。而税收是GDP的组成部分,是国家为了实现其职能,参与并调节国民收入分配,凭借国家权力而取得财政收入的主要形式。   表1历年税收收入与GDP增长情况与相关数据统计表   数据来源:1994-2005年GDP及其现价增长数据来源于国家统计局网站中国统计年鉴   表1显示,1994-2006年这12年内,我国国内生产总值和税收收入均呈逐年递增的趋势,平均年增长率为9.65%;税收收入也成基本递增的趋势,平均年增长率为18.26%,显示出税收收入增长超过GDP增长的特点。另外,税收收入占GDP的比重也基本呈上升趋势,从1994年税收收入占GDP10.52%到2006年占将近18%。  
  为了更清楚的进行比较,引入税收收入弹性系数的指标进行定量描述。税收收入弹性系数等于税收收入环比增长率和GDP环比增长率的比值。   总税收收入弹性计算公式为:   其中Y为总税收收入, 为当年总税收增长数额,G为当年GDP, 为当年GDP增长数额。   如果K>1,表明税收收入增长率高于GDP增长率;   如果K<1,则表明税收收入增长率低于GDP增长率。   从表2中可以看到1994年以来,我国的总税收收入弹性系数均大于1,其中有两年弹性系数在2以上,12年平均税收增长幅度是GDP增长幅度的1.51。我国税收收入存在超增长的现象。   三、从各主要税种看税收收入的增长   我国总税收主要有两大主要税种构成,即流转税和所得税。表3和表4分别为1994年至2006年各主要税种占税收收入的比重和增长率。       从表3看出,历年来流转税和所得税占总税收的比重均达到90%左右,是我国的两大主要税种。而表4表明了两大主要税种中各项1994年至2006年的增长情况,平均增长率为:总税收18%,国内增值税15%,国内消费税12%,进口环节代征的国内增值税和戏阉?7%,营业税19%,以上四项合起来构成的流转税17%;个人所得税21%,外商投资企业和外国企业所得税34%,企业所得税35%,以上三项合起来构成的所得税24%。这说明主要税种增长过快是导致总税收快速增长的原因之一。    表5是1994-2006年各主要税种的收入弹性,即各年各税种的增长率与GDP增长率的比值。这个指标能更好的反映税收超GDP增长的现象。从表中可以看出,1994年至 2006年的流转税的收入平均弹性为1.41,其中国内增值税的平均收入弹性为1.27;所得税平均收入弹性为2,其中企业所得税1.66,个人所得税为2.9。各税种均增长速度均超GDP增长,这是造成我国总税收超GDP增长的直接原因。   四、各主要税种的超增长对于税收超GDP增长的贡献率分析  上文分析了各主要税种的超增长是我国总税收超GDP增长的直接来源,那么各个主要税种超增长对于总税收超GDP增长的作用到底分别有多大呢?下面我们进一步进行分析,通过各主要税种收入弹性对总税收收入弹性贡献率来分析各主要税种的超增长对于税收超GDP增长的贡献率。   各个主要税种是税收收入的构成部分,     则各主要税种收入弹性对总税收收入弹性贡献率计算公式为:
   数据来源:根据中国统计年鉴2006年和税务总局网站上统计数据计算所得   表3显示:国内增值税对税收超GDP增长贡献绕30%较高的平均水平左右波动;海关代征进口增值税和消费税波动比较明显,但从总体看来,还是在12年的统计数据中平均解释了大概16%的税收超GDP增长现象;营业税贡献率在1999年之前一直处于比较高的水平,1999年有一个大幅下降之后逐渐增加,总体来看解释了每年平均16%的税收超GDP增长现象;企业所得税贡献率水平一直围绕10%的平均水平上下浮动。   从每年的总贡献率分析来看,这几大税种合计的收入弹性贡献率大概占总税收收入弹性的96.37%。因此得出的结论是:国内增值税、海关代征的进口增值税和消费、营业税、企业所得税过快的增长是导致税收超GDP增长的主要原因。   五、税收收入超增长原因   各主要税种全面来看,我国税收超GDP增长的原因主要有以下几个方面:(1)经济发展特别是第二第三产业的快速发展支撑了税收超GDP增长(2)企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长(3)近年来征管力度的加强,另外还有(4)统计差异的因素,主要包括统计价格差异和统计内容差异两个方面(5)外贸持续快速增长使关税、海关代征消费税和增值税大幅攀升(6)所有制结构的优化也促进了税收的增长(7)我国现行税制的因素导致税收虚增等。   根据数据的分析,我们进一步探讨导致各主要税种超增长的深层次的原因,我们得出影响我国税收收入超GDP增长的因素主要有以下几个方面:   (一)第二、第三产业和对外贸易的发展支撑了税收超GDP增长   流转税是我国税种中占总税收收入比重最大的税种,近12年年来平均增长17%,平均增长是GDP平均增长的1.41倍,且贡献率分析得出流转税对于税收超增长的贡献率为69.68%。所以它在税收超GDP增长中起了很重要的作用。  流转税主要来自于第二产业和第三产业的增加值,第二产业和第三产业的快速发展,形成了税收收入的增长快于GDP的增长。另一方面,随着我国经济体制的全面改革和深化,生产力水平不断提高,产业经济得到了较大的发展,产业结构不断升级,第二产业和第三产业增长快于第一产业,导致第一产业增加值占GDP比重不断持续下降,第二产业和第三产业增加值占GDP比重不断上升。1994年我国三大产业的比重分别是19.6%、46.6%、33.8%,到2006年,该比重为11.8%、48.7%、39.5%(数据来源与国家统计局网站);二三产业的不断升级促进了税收收入的增长。  同时流转税中的海关代征的进口环节增值税和消费税12年来对于税收超GDP增长的平均贡献率为16.26%,我国对外贸易的快速发展支持了这一部分税收的增长。这一方面来源于税源的增长,特别是入世以来,2001年到2006年我国进口贸易额平均增长率达到20%,同时海关征管力度也在不断加强。  (二)企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长   企业所得税占也是我国税收收入最重要的组成部分之一,1994年至2006年来平均增长21%,是GDP增长的1.66倍。且其企业所得税超GDP增长对于税收超GDP增长平均贡献率达到12.82%,同样是导致我国税收收入超GDP增长的一个重要因素。  企业所得税的高速增长主要来自于企业效益的水平的提高。随着国企改革步伐的加快和现代企业制度的建立和发展,自负盈亏理念的转变以及经济核算的强化,企业亏损面和额度在减少,经济效益得到了较大的提高和利润的增加。而增长的利润又保证了所得税收入稳定、快速增长,贴息无息和贷款利率的下降,降低了企业的利息成本,使企业成本费用或经营费用大幅度下降,利润增加,从而所得税收入增加。  同时,所有制结构的优化也促进了税收的增长。随着经济主体的多元化,非公有制经济发展迅速,创造的经济增加值比重不断上升。各经济类型对税收和GDP的贡献也发生了明显的变化。到2004年税收比重已形成国有、股份、三资“三足鼎立”的局面,三者的税收比重均在25%~30%之间,而GDP的比重中国有企业仍占二分之一的占绝对优势。国有、集体企业对税收的贡献降低,股份联营和三资企业对税收的贡献提升。由于各种经济类型创造的增加值与交纳的税收增长不同步也会带来地方税收收入与GDP增长的不同步,其结果是税收收入的增长会超过GDP的增长。  (三)征管力度的不断加强   征管力度的逐年增强是我国税收超GDP增长不可忽视的重要原因,同时也是我国特殊的,不同与其他国家税收增长因素中的独特原因。1994我国税收征管力度为40%左右,而2005年,该数字翻了一翻,到达了80%。  我国增值税征管力度基本上呈上升趋势,从1994年的36%,到2006年41%,这13年来我国国内增值税平均增长率为15%。特别是2000年以后,增值税征管力度稳定上升,2000年到2006年我国国内增值税平均增长率为18.4%,超过同期GDP平均增长率(12.9%)5.5个百分点。表明增值税征管力度的不断增强是增值税超GDP增长的一个重要原因。  六、结论   本文从我国税收超GDP增长的现象着手分析,展示了我国税收超增长的现状。进而通过对我国税收构成以及税收数据的分析,得出我国主要税种流转税和所得税的超GDP增长是我国税收超增长的直接来源和原因。在进一步分析了主要税种中的每个税种的超增长对于总税收超GDP增长的贡献率,得出增值税增长的平均贡献率为32.31%,海关代征环节增值税和消费税增长的平均贡献率为16.26%,企业所得税增长的平均贡献率为12.82%等;从而得出了我国税收超增长的进一步原因主要包括:第二第三产业和对外贸易的快速发展的支撑了税收超GDP增长;企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长;征管力度的不断加强提高了税收收入的整体水平,从而推动税收的全面增长。  参考文献
  [1]国家统计局网站
  [2]国家税务总局网站
  [3]中国税务年鉴
  [4]中国统计年鉴
  [5]《公共经济学》陈共,高等教育出版社
  [6]《中国税收持续高速增长之谜》高培勇,经济研究 2006年第12期
  [7]《中国税收超GDP增长之谜的实证解释》吕冰洋,李峰《财贸经济》2007 年第3期
  [8]《中国税收收入高速增长的可持续性分析》王志刚,财政部科研所财经信息中心
  [9]《对中国税收收入增长的理性认识》白彦锋,经济与管理 2007年4月
  [10]《如何理性认识税收收入增长高于GDP增长》艾华,税务研究 2005年第7期

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